Различия между финансовым и операционным лизингом

Два вида лизинга

Важно различать два вида лизинга.

Если аренда будет признана финансовой, то актив и соответствующие денежные обязательства учитываются по приведенной (текущей) стоимости минимальной лизинговой платы. Финансовый актив амортизируется со временем, а стоимость обязательств списывается в момент совершения лизингового платежа. При операционном лизинге арендная плата просто учитывается как издержки.

Из — за сложности лизинговых соглашений управленческое суждение до сих пор играет существенную роль для различия операционной и финансовой разновидностей аренды.

Ответы на вопросы

Что такое минимальная лизинговая плата?

Это сумма арендных платежей, которые предстоит осуществлять в течение срока аренды, плюс сумма договорной цены (гарантированной остаточной стоимости) или штрафа за отказ возобновить аренду по истечении начального срока.

Какую процентную ставку надо использовать?

Процентная ставка, по которой дисконтируется (уменьшается) минимальная лизинговая плата до её текущей (приведённой) стоимости, равна приростной процентной ставке по займу арендатора — это процентная ставка, которую платил бы арендатор при приобретении актива, взяв кредит на сумму покупной цены.

Если предполагаемая процентная ставка арендодателя за аренду известна и она меньше оценочной приростной процентной ставки по займу для арендатора, то последний для дисконтирования использует предполагаемую ставку.

Необходимые действия

Четыре критерия Совета по стандартам финансового учёта

Существует 4 критерия, по которым различают операционную и финансовую разновидности аренды:

— По лизинговому соглашению права собственности на активы передаются арендатору на время срока аренды.

— Арендатор может купить арендованные активы по договорной цене, такой как 1 фунт стерлингов, в конце срока аренды.

— Срок аренды составляет не менее 75% экономического срока службы арендованных активов.

— Приведённая стоимость минимальной лизинговой платы составляет 90% или больше стоимости актива.

Если лизинговое соглашение не соответствует ни одному из этих критериев, то арендатор для учётных целей рассматривает его как операционный лизинг.

Если же соглашение соответствует хотя бы одному из четырех критериев, оно признаётся капитальной (финансовой) арендой.

Учёт капитальной аренды

Капитальная аренда учитывается арендатором так, будто арендуемые активы им приобретены, а ежемесячные арендные платежи — будто это выплаты основной суммы и процентов по долговому обязательству (простому векселю). Арендатор капитализирует аренду, учитывая актив и денежные обязательства по меньшей из двух сумм — приведённой стоимости минимальной лизинговой платы или стоимости арендованных активов.

По мере внесения ежемесячных арендных платежей соответствующие денежные обязательства уменьшаются.

В то же самое время арендованный актив амортизируется так же, как и другие находящиеся в собственности компании активы с таким же характером использования и экономическим сроком службы.

Учёт операционной аренды

Если аренда классифицируется как операционная, ежемесячные лизинговые платежи рассматриваются и учитываются в отчёте о прибыли и убытках просто как понесённые затраты на аренду. Арендованный актив и обязательства не отражаются в балансе.

Важнейшие детали

— Попытка Совета по стандартам финансового учёта установить объективные критерии для разграничения операционной и капитальной разновидностей аренды была правильным первым шагом. Это позволило компаниям принимать продуманные финансовые решения о том, как им лучше приобретать активы — арендовать или покупать, — исходя из бухгалтерского обоснования конкретной структуры аренды.

— Многие случаи аренды, хотя в действительности являются финансовыми, учитываются как операционные, поскольку их условия были изменены, чтобы уклониться от классификации в качестве капитальной аренды.

— Если возникают сомнения, менеджеру надо спросить себя, действительно ли риски и преимущества права собственности перешли от арендодателя арендатору. О такой передаче свидетельствуют следующие факты: затраты на текущее обслуживание, страхование и уплату налогов на собственность несет арендатор; он же гарантирует определённую остаточную стоимость арендованного имущества.